ПРИМЕНЕНИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОВАЙДЕРОВ ПРОГРАММНОЙ УСЛУГИ И ОПЕРАТОРОВ ТЕЛЕКОММУНИКАЦИЙ
Правовое регулирование вопросов применения упрощенной системы налогообложения содержится в первой главе XIV раздела Налогового кодекса Украины, где установлены общие условия, при которых предприниматель может выбрать упрощенную систему налогообложения.
В то же время, статья 291.5 Налогового кодекса установила перечень видов деятельности, осуществление которых является основанием для невозможности применения упрощенной системы налогообложения:
«291.5. Не могут быть плательщиками единого налога:
291.5.1. субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица-предприниматели), которые осуществляют:
8) деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, не подлежащей лицензированию)»
На практике провайдеры программной услуги и провайдера/операторы телекоммуникаций столкнулись с проблемой идентификации, относится ли осуществляемая ними деятельность (предоставление услуг интернет и предоставление программной услуги) к видам деятельности, которые исключают возможность применение упрощенной системы.
В первую очередь данная проблема явилась следствием использования в тексте Налогового кодекса формулировки «связь». Действующее законодательство Украины не содержит нормативного определения данного термина.
Далее эту проблему усугубило размещенное в Единой базе налоговых знаний разъяснение, исходя из которого следует, что "предоставление услуг интернет-связи и телевидения относятся к деятельности в сфере телекоммуникаций, которая подлежит лицензированию". Следовательно, "предприниматели, которые осуществляют деятельность по предоставлению услуг интернет-связи и телевидения, должны иметь соответствующие лицензии и не могут быть плательщиками единого налога". Выводы Государственной налоговой службы практически свелись к тому, что осуществление практически любой деятельности в сфере телекоммуникаций не дает права применять упрощенную систему налогообложения.
И третий аспект в решении данного вопроса лежит в плоскости применения и толкования налоговыми органами Классификатора видов экономической деятельности (КВЕД 009:2010), утвержденного приказом Государственного комитета по вопросам технического регулирования и потребительской политики, от 11.10.2010, № 457.
Теперь для того, чтобы выяснить законность нахождения провайдера программной услуги, провайдера/оператора телекоммуникаций на упрощенной системе налогообложения необходимо ответить на ряд вопросов. Проанализировать какой вид деятельности осуществляет субъект хозяйствования, подлежит ли данный вид деятельности лицензированию и к какому виду деятельности относиться согласно КВЭД.
Согласно п. 10 ч. 1 ст. 9 Закона Украины « О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности», деятельность в сфере телекоммуникаций подлежит лицензированию в соответствии со специальным законом.
Таким специальным законом является Закон Украины « О телекоммуникациях ».
Согласно статье 1 Закона Украины « О телекоммуникациях »
- Провайдер телекоммуникаций - субъект хозяйствования , который имеет право на осуществление деятельности в сфере телекоммуникаций без права на техническое обслуживание и эксплуатацию телекоммуникационных сетей и предоставление в пользование каналов электросвязи;
- Оператор телекоммуникаций - субъект хозяйствования , который имеет право на осуществление деятельности в сфере телекоммуникаций с правом на техническое обслуживание и эксплуатацию телекоммуникационных сетей.
Частью седьмой статьи 42 Закона определен исчерпывающий перечень видов деятельности в сфере телекоммуникаций, подлежащих лицензированию. а именно:
1) предоставление услуг фиксированной телефонной связи с правом технического обслуживания и эксплуатации телекоммуникационных сетей и предоставления в пользование каналов электросвязи :
местного;
междугородного;
международного.
2) предоставление услуг фиксированной телефонной связи с использованием беспроводного доступа к телекоммуникационной сети с правом технического обслуживания и предоставления в пользование каналов электросвязи:
местного;
междугородного;
международного.
3) предоставление услуг подвижной (мобильной ) телефонной связи с правом технического обслуживания и эксплуатации телекоммуникационных сетей и предоставления в пользование каналов электросвязи ;
4) предоставление услуг по техническому обслуживанию и эксплуатации телекоммуникационных сетей, сетей эфирного теле -и радиовещания , проводного радиовещания и телесетей .
Таким образом, приведенные выше нормы доказывают следующее:
во первых, ошибочность позиции налоговой службы об обязательности лицензирования всех услуг в сфере связи, связанных с предоставлением интернет - связи и телевидения;
во-вторых, как следует из определения статуса провайдера и оператора телекоммуникаций, то у провайдеров программной услуги в принципе отсутствует право на техническое обслуживание и эксплуатацию телекоммуникационных сетей. Что касается операторов телекоммуникаций, то право на техническое обслуживание телесетей не является обязанностью. Налоговым кодексом установлено, что существенным является только непосредственно фактическое осуществление видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения.
В то же время, само по себе наличие лицензии на техническое обслуживание и эксплуатацию телекоммуникационных сетей не означает, что субъект хозяйствования фактически осуществлял соответствующую деятельность, и сам факт наличия у оператора телекоммуникаций лицензии на техническое обслуживанию и эксплуатации телекоммуникационных сетей, при отсутствии деятельности, не является основанием для невозможности применения упрощенной системы налогообложения. Хочу обратить Ваше внимание, что субъекты хозяйствования не обязаны отказываться от лицензий НКРЗ в случае, если они не временно осуществляют деятельность по техническому обслуживанию и эксплуатации телекоммуникационных сетей на время работы с применением упрощенной системы налогообложения, поскольку срок действия данной лицензии составляет 5 лет, в то время как систему налогообложения субъекты хозяйствования могут изменить в течение года:
Субъектам хозяйствования, которые хотят осуществлять деятельность на упрощенной системе налогообложения, либо перейти из одной группы плательщиков единого налога в другую необходимо за 15 дней до начала нового квартала подать соответствующее заявление в территориальный орган Миндоходов.
Субъектам хозяйствования, которые хотят отказаться от упрощенной системы налогообложения необходимо не позднее, чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала подать заявление в территориальный орган Миндоходов.
Таким образом, суммируя все вышеизложенное, можно сделать следующие выводы Поскольку вид деятельности по предоставлению услуг доступа в Интернет и / или технического обслуживания и эксплуатации собственных телекомунацийних сетей, сетей эфирного теле - и радиовещания, проводного радиовещания, телесетей не входит в перечень видов деятельности, подлежащих лицензированию, определенный частью седьмой статьи 42 Закона, необходимость получения лицензии на указанный вид деятельности отсутствует. Следовательно, указанные субъекты хозяйствования могут применять упрощенную систему налогообложения.
Следующий аспект, на котором я хотела бы остановиться, это вопрос применения Классификатора видов экономической деятельности (КВЕД 009:2010), утвержденного приказом Государственного комитета по вопросам технического регулирования и потребительской политики, от 11.10.2010, № 457.
В первую очередь необходимо принимать во внимание, что ст. 1 «Сфера применения» КВЕД 009:2010 содержит следующие нормы:
… КВЕД - це статистичний інструмент для впорядкування економічної інформації. Слід мати на увазі, що код виду діяльності не створює прав чи обов'язків для підприємств і організацій, не спричинює жодних правових наслідків. Код виду діяльності не обов'язково достатній критерій для виконання умов, передбачених нормативними актами. У застосуванні нормативних актів чи контрактів код виду діяльності - це припущення, а не доказ..
…Будь-яке використання КВЕД не для статистичних потреб (адміністративних або нормативних) здійснюють самі користувачі за власними правилами, відповідаючи за це та належно пояснюючи таке використання.
По нашему мнению в соответствии с КВЕД 009:2010 деятельность провайдера программной услуги должна классифицироваться по коду 60.20 Діяльність у сфері телевізійного мовлення
60.2 Діяльність у сфері телевізійного мовлення
60.20 Діяльність у сфері телевізійного мовлення
Цей клас також включає передавання даних за допомогою телемереж.
В подтверждение нашей позиции приводим текст письма Государственной службы статистики Украины от 26.12. 2011 р. N 14/3-13/628:
Згідно зі статистичною методологією економічна діяльність, яка полягає в діяльності провайдера програмної послуги, який формує пакети програм незалежно від того, чи є в його власності телекомунікаційні мережі, за КВЕД ДК 009:2010 класифікується в позиції 60.20 "Діяльність у сфері телевізійного мовлення" розділу 60 "Діяльність у сфері радіомовлення та телевізійного мовлення" секції J "Інформація та телекомунікації".
Руководствуясь вышеизложенным можно сделать вывод, что субъекты хозяйствования, предоставляющие программные услуги и услуги инернет могут применять упрощенную систему наогобложения.
источник http://uts.dn.ua/download/2013/oos/buch.doc
